Un enfoque legal se basa en la legislación vigente, mientras que un enfoque conceptual se refiere a un sistema tributario teórico óptimo. La elección del enfoque puede influir en qué disposiciones se consideran gastos tributarios.
La identificación y cuantificación de estos diferentes tipos de concesiones son cruciales para lograr transparencia fiscal, evaluar la efectividad de las políticas públicas implementadas a través del sistema tributario, mejorar el diseño del sistema tributario, y facilitar la toma de decisiones informada por parte de los decisores públicos (poder ejecutivo y legisladores).
Los presupuestos de gastos tributarios buscan transparentar el uso de estas concesiones y facilitar su control.
En el contexto más amplio del gasto tributario, podemos identificar varios tipos de concesiones tributarias que representan desviaciones del sistema tributario general con el objetivo de beneficiar a ciertos grupos, sectores o actividades. Estas concesiones son análogas al gasto público directo, ya que implican una renuncia de ingresos por parte del Estado.
Los principales tipos de concesiones tributarias que podemos incluir en el concepto de gasto tributario son:
- + Exenciones
- + Deducciones
- + Créditos fiscales
- + Alícuotas reducidas
- + Bases imponibles diferenciales o reducidas
- + Diferimientos de impuestos
- + Bonificaciones
- + Regímenes especiales o promocionales
- + Devoluciones o reintegros de impuestos
Exenciones
Las exenciones son dispensas totales o parciales de la obligación de pagar un impuesto sobre una determinada base imponible.
Las exenciones significan que ciertos ingresos, bienes, servicios o contribuyentes no están sujetos al impuesto que normalmente se aplicaría.
Por ejemplo, la exención de un impuesto patrimonial durante los primeros años de una inversión en forestación o la exención de los servicios de salud en el IVA.
Deducciones
Las deducciones permiten a los contribuyentes restar ciertos gastos o montos de su base imponible antes de calcular el impuesto adeudado.
Este mecanismo reduce el ingreso o la utilidad sujeta a impuestos. Un ejemplo podría ser la deducción de los costos necesarios para generar renta en el impuesto a las Ganancias.
Créditos fiscales
Los créditos fiscales son montos que se restan directamente del impuesto a pagar, una vez que se ha calculado la obligación tributaria sobre la base imponible.
Los créditos fiscales disminuyen directamente la cuantía de la obligación tributaria que el contribuyente debe ingresar al Fisco.
Alícuotas reducidas
Este mecanismo consiste en la aplicación de una tasa impositiva menor a la tasa general establecida para un determinado impuesto sobre ciertas actividades, bienes, servicios o contribuyentes.
Esto resulta en una menor carga tributaria en comparación con el tratamiento general. Por ejemplo, alícuotas reducidas en el IVA para ciertos bienes como carnes, frutas, verduras y legumbres.
Bases imponibles diferenciales o reducidas
En este caso, se aplica la tasa impositiva general, pero sobre una base imponible que se ha reducido o definido de manera diferente para ciertos contribuyentes o actividades. Este mecanismo también lleva a una menor obligación tributaria.
Regímenes especiales o promocionales
Los regímenes especiales son conjuntos de tratamientos tributarios diferenciados diseñados para fomentar ciertas actividades económicas, sectores o regiones.
Pueden combinar varios de los tipos de concesiones mencionados anteriormente, como exenciones, deducciones y alícuotas reducidas, dentro de un marco normativo específico. Un ejemplo es el Régimen de Promoción de la Economía del Conocimiento.
Diferimientos de impuestos
Los diferimientos permiten posponer el pago de impuestos hasta un período futuro. Si bien no representan una reducción permanente de la obligación tributaria, sí implican un beneficio financiero para el contribuyente al retrasar el desembolso.
Bonificaciones
Las bonificaciones pueden incluir descuentos o rebajas en el impuesto a pagar bajo ciertas condiciones, como el pago anticipado o en término. Aunque se discute su tratamiento como gasto tributario en algunos casos, representan una reducción efectiva de la carga tributaria.
Devoluciones o reintegros de impuestos
En ciertos casos, los contribuyentes pueden recibir la devolución de impuestos previamente pagados debido a tratamientos especiales como el reintegro del IVA a turistas extranjeros o a los exportadores.
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